Mali ve Ticari Borçların Revizyonu Konu Anlatımı

Borç revizyonu, finansman giderinin deftere kaydedilmiş olmasını yeterli görmez; borcun kaynağını ve vergi hukukundaki niteliğini araştırır.

2016 Revizyon kaynağında mükellef kurum ortaklarından, ortakla ilişkili yurtdışı şirketlerden ve ortak teminatıyla bankalardan borçlanmıştır.

Cevap, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun örtülü sermaye hükümlerini kullanarak borçların dönem başı öz sermayenin üç katıyla karşılaştırılmasını ister.

Doğrudan ortaklardan alınan borçlar, belirli ortaklık oranı aranmadan hesaba girer.

Ortağın sağladığı nakdi teminatla kullanılan banka kredisi de ortak tarafından işletmeye verilmiş borç gibi dikkate alınır; buna karşılık gayrinakdi teminatın niteliği ayrıca değerlendirilir.

Yabancı para borçlarında borç öz sermaye hesabında borcun alındığı tarihteki kur esas alınır.

Üç kat sınırının aşıldığı tarihten itibaren bu sınırı aşan borç tutarı örtülü sermaye niteliği kazanır ve bu kısma isabet eden faiz, kur farkı ve benzeri giderler kurum kazancından indirilemez.

Kaynak çözümde ayrıca faiz ödemelerinin, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı sayılacağı ve tam mükellef gerçek kişi veya dar mükellef kurum ortağa göre stopaj matrahı hesaplanacağı açıklanır.

Bu nedenle borç revizyonu, bilanço borcunu, finansman giderini, KKEG’yi ve stopajı aynı anda etkileyen bir çalışmadır.