Özel Tüketim Vergisi ve Diğer Harcama Vergileri Konu Anlatımı

Harcama vergileri, verginin gelir elde edildiği anda değil, harcama, tüketim veya belirli işlem anında doğduğu vergilerdir.

Kaynak vergileri kaynaklarına göre sınıflandırırken gelir üzerinden alınan vergiler ile servet üzerinden alınan vergilerin yanında harcama üzerinden alınan vergileri de ayrı bir grup olarak gösterir.

Bu grupta KDV, ÖTV, banka ve sigorta muameleleri vergisi ve özel iletişim vergisi birlikte sayılır.

Aynı kaynak, bu vergilerde vergiyi doğuran olayların farklı anlara bağlandığını gösterir.

Bu nedenle konu, bütün harcama vergilerini tek bir teslim mantığına indirmek yerine her verginin kendi doğum anını tanımayı gerektirir.

KDV genel harcama vergisi niteliği taşır.

Mal teslimi veya hizmet ifası gerçekleştiğinde vergi doğar; teslimden veya hizmetten önce fatura düzenlenirse belgedeki miktarla sınırlı olarak vergi daha önce doğabilir.

KDV'nin safhalı yapısı, her aşamada hesaplanan vergiden önceki aşamada yüklenilen verginin indirilmesiyle işler.

Bu yüzden KDV, çok geniş bir teslim ve hizmet alanına yayılır.

Kaynak, KDV konusu içinde posta ve iletişim hizmetlerinden profesyonel sanatçı ve sporcu faaliyetlerine, müzayede satışlarından GVK 70 kapsamındaki kiralamalara kadar birçok örnek verir.

Genel tüketim vergisi olarak KDV'nin kapsamı geniştir, fakat vergiyi doğuran olay yine teslim ve hizmet anı etrafında kurulur.

ÖTV, belirli mallara bağlanan özel bir harcama vergisi olarak düşünülmelidir.

Kaynak ayrıntılı liste vermese de vergiyi doğuran olayını malın teslimi, ithali veya ilk tescili şeklinde gösterir.

Bu ifade, ÖTV'de tüketim vergilemesinin her zaman perakende satış anıyla sınırlı olmadığını anlatır.

Bazı mallarda ithalat, bazı mallarda teslim, bazı mallarda ise ilk tescil verginin doğduğu an olabilir.

Bu nedenle ÖTV sorularında ilk refleks, hangi mal grubu ve hangi işlem anı sorusunu sormaktır.

KDV ile birlikte uygulanabilse de ÖTV'nin mantığı belirli mallar üzerinden alınan özel tüketim vergisi olmasıdır.

Banka ve sigorta muameleleri vergisi, kaynakta bankalar veya sigorta şirketlerinin lehe para almalarıyla ilişkilendirilir.

Buradaki ölçü mal teslimi değil, banka veya sigorta şirketi lehine doğan paradır.

Bu nedenle finansal işlem, komisyon, faiz veya sigorta muamelesi gibi alanlarda KDV yerine BSMV değerlendirmesi gündeme gelebilir.

Özel iletişim vergisinde ise vergiyi doğuran olay telekomünikasyon hizmetinin ifasıdır.

Bu vergi de belirli bir hizmet alanına, iletişim hizmetlerine bağlanır.

Bu başlığın sınav pratiği açısından en sağlıklı okuma biçimi, harcama vergilerini kapsam ve doğum anı bakımından ayırmaktır.

KDV genel mal teslimi ve hizmet ifası vergisidir.

ÖTV belirli malların teslimi, ithali veya ilk tescilinde doğar.

BSMV banka ve sigorta şirketlerinin lehine para almalarıyla, özel iletişim vergisi telekomünikasyon hizmetiyle ilgilidir.